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程智鵬詩(shī)曰：

連珠籌祘奪細(xì)私，查驗(yàn)監(jiān)督奈何遲。

當(dāng)有辟新倚天技，尤能證道洗舊職。

9月6日，中國(guó)信息通信研究院和可信區(qū)塊鏈推進(jìn)計(jì)劃聯(lián)合發(fā)布了《區(qū)塊鏈白皮書(shū)》（2018）。

這是一份官方較有權(quán)威性的白皮書(shū)報(bào)告。近期在政府較為嚴(yán)厲的整頓數(shù)字貨幣的情況下，中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的《區(qū)塊鏈白皮書(shū)》（2018），可以說(shuō)是對(duì)目前區(qū)塊鏈行業(yè)發(fā)展的一個(gè)方向性文件。

在白皮書(shū)中，有這樣的觀點(diǎn)：“區(qū)塊鏈打破了原有的復(fù)式記賬，變成‘全網(wǎng)共享’的分布式賬本，參與記賬的各方之間通過(guò)同步協(xié)調(diào)機(jī)制，保證數(shù)據(jù)的防篡改和一致性，規(guī)避了復(fù)雜的多方對(duì)賬過(guò)程?！?/span>

筆者早年是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)出身，之所以會(huì)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生信仰，也和這個(gè)淵源有重大關(guān)系，所以對(duì)于白皮書(shū)中這樣的觀點(diǎn)有很強(qiáng)的期待。

為什么會(huì)有這樣的期待？先說(shuō)一段歷史吧。

眾所周知，中國(guó)自古是一個(gè)農(nóng)業(yè)國(guó)家，從先秦商鞅變法時(shí)，就提出過(guò)“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”這種重農(nóng)抑商的舉措。為什么政府要重農(nóng)抑商呢？

答案在于，政府的征稅能力不足，導(dǎo)致征稅成本過(guò)高，雖然商業(yè)發(fā)展可以做到藏富于民，但是民間有財(cái)富政府又收不上來(lái)稅，而且管理成本還是由政府承擔(dān)，所以政府抑制商業(yè)能降低政府的管理成本。

事實(shí)上，當(dāng)出現(xiàn)“谷賤傷農(nóng)”的情況時(shí)，政府以常平倉(cāng)制度平衡的時(shí)候，很多時(shí)候依然要面對(duì)商人囤積糧食或者拋售糧食的行為帶來(lái)的管理負(fù)擔(dān)。

自古政府和奸商，就是一個(gè)相愛(ài)相殺的過(guò)程，這個(gè)情況一直到今天都是如此。重農(nóng)抑商具代表性的是明朝，而就在明朝初期，同時(shí)代西方產(chǎn)生了復(fù)式記賬的技術(shù)。

如果有人問(wèn)，文藝復(fù)興開(kāi)始以后，到底是哲學(xué)思想，還是文學(xué)藝術(shù)開(kāi)啟了人類文明的新時(shí)代？我想或許這些都要靠后排，真正影響最大的，應(yīng)該是復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬其實(shí)結(jié)構(gòu)很簡(jiǎn)單，就是發(fā)生一筆業(yè)務(wù)的時(shí)候，同時(shí)在多個(gè)賬目下記錄業(yè)務(wù)的一個(gè)思路。這種思路建立起來(lái)的會(huì)計(jì)體系，能夠有效幫助企業(yè)自己查詢賬目，也能夠方便相互之間對(duì)賬，最重要的，是能幫助政府能夠有效地征收稅賦。

政府能在這個(gè)過(guò)程里獲益，當(dāng)然就愿意支持。于是地理大發(fā)現(xiàn)的時(shí)代能開(kāi)啟，商業(yè)文明能夠能夠得到政府大力的支持，因此帶動(dòng)了整個(gè)人類文明的進(jìn)步。

從這段歷史，我們可以得到幾個(gè)結(jié)論，會(huì)計(jì)最核心的職能是反應(yīng)呈現(xiàn)賬目情況，方便監(jiān)督管理，甚至可以說(shuō)，是政府和企業(yè)能夠溝通相互發(fā)展的一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言。

而即使是這樣，傳統(tǒng)的復(fù)式記賬依然有很多漏洞缺陷，這些缺陷在于。雖然賬目可以查詢，但是依然難以防止賬目作假，而且查賬的成本極度高昂。

我們當(dāng)年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試只有五門功課，現(xiàn)在變成了六門，但是唯一不變的，是審計(jì)這門課，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)職稱里最難的一門考試。因?yàn)椴橘~實(shí)在太難了。

此前我有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同學(xué)，雖然已經(jīng)是多年的老會(huì)計(jì)，但是回想起他在事務(wù)所做審計(jì)時(shí)的工作，還是如同地獄一般的回憶，若讓他再做一次審計(jì)，估計(jì)打死都不干了。尤其是為準(zhǔn)備上市的公司做審計(jì)的工作，回想有如噩夢(mèng)。

會(huì)計(jì)憑證作假這樣的情況難以避免，而要核對(duì)憑證其工作繁瑣無(wú)比。

就說(shuō)會(huì)計(jì)憑證作假能有多大破壞性。近期還發(fā)生過(guò)一個(gè)案子，一個(gè)學(xué)校的會(huì)計(jì)自己做假憑證去做賬，挪用學(xué)校公款包養(yǎng)情婦，居然貪了200多萬(wàn)。試想，一個(gè)學(xué)校的會(huì)計(jì)尚且敢這樣，如果是大的公司，每年因?yàn)橘~目作假，能躲多少稅？被貪污的損失又有多少錢？

其二，在查賬過(guò)程中，一旦有一處出現(xiàn)了問(wèn)題導(dǎo)致賬目不平，就需要大量繁瑣的工作去追查到底是哪筆賬出現(xiàn)的問(wèn)題。這個(gè)過(guò)程消耗的時(shí)間成本和物力成本極大。而且由于是審計(jì)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)溝通，很多時(shí)候?qū)Ψ脚浜弦灿袉?wèn)題，最后導(dǎo)致效率極低。

而區(qū)塊鏈技術(shù)加入以后，對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題，可以有很多改變和發(fā)展的地方。

首先是會(huì)計(jì)憑證的問(wèn)題。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)憑證的作假問(wèn)題并不會(huì)因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)本身的加入而改變，這點(diǎn)必須承認(rèn)。但是需要知道，因?yàn)閰^(qū)塊鏈不可篡改和不可逆的特性，生成的會(huì)計(jì)憑證對(duì)于方便追查比傳統(tǒng)的紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證要高很多。

事實(shí)上，我們國(guó)家在這個(gè)方面也是朝這個(gè)方向重點(diǎn)發(fā)展。

8月中旬，深圳在國(guó)貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開(kāi)出了全國(guó)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，也由此成為中國(guó)首個(gè)區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)城市。此后，深圳市稅務(wù)局設(shè)置了區(qū)塊鏈電子發(fā)票體驗(yàn)區(qū)，在智能手機(jī)上動(dòng)動(dòng)手指，就能在微信上開(kāi)票和繳稅。在現(xiàn)場(chǎng)體驗(yàn)了微信代開(kāi)發(fā)票的消費(fèi)者表示，“微信代開(kāi)發(fā)票，操作簡(jiǎn)單，掃碼取票就像自助打印電影票一樣方便?！?/span>

發(fā)票，那是會(huì)計(jì)的基因，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)此的改進(jìn)功不可沒(méi)。另外，區(qū)塊鏈溯源的功能對(duì)于如果出現(xiàn)了賬目的問(wèn)題，能夠迅速查找到問(wèn)題源頭，藉此大幅降低審計(jì)的成本。

以上，是我們從對(duì)淺層的區(qū)塊鏈應(yīng)用來(lái)考慮對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的改變。下面，我們還是從會(huì)計(jì)學(xué)的原理，來(lái)談一談區(qū)塊鏈對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬可能產(chǎn)生巨大顛覆性影響的可能性。

作為一門學(xué)科，需要有自己的基本假設(shè)前提，藉此能夠成為邏輯自洽的學(xué)問(wèn)，這是科學(xué)性的思維。從會(huì)計(jì)的基本假設(shè)來(lái)說(shuō)，需要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量這四大假設(shè)。

這四個(gè)基本假設(shè)過(guò)程中，貨幣計(jì)量這一條是問(wèn)題最為敏感的。原因在于，當(dāng)計(jì)量貨幣極不穩(wěn)定的時(shí)候，會(huì)計(jì)反應(yīng)職能所反應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)容價(jià)值是失效的。在這個(gè)過(guò)程中，產(chǎn)生的固定資產(chǎn)溢價(jià)或者折價(jià)，很多時(shí)候和企業(yè)本身運(yùn)行的情況沒(méi)有關(guān)系。以至于對(duì)于整個(gè)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)而言，這些數(shù)據(jù)呈現(xiàn)的價(jià)值才是真正的泡沫。

需知，一個(gè)國(guó)家的貨幣發(fā)行，很多時(shí)候就是依靠宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為依據(jù)的，而數(shù)據(jù)一旦不夠準(zhǔn)確，貨幣投放以后發(fā)生的預(yù)期誤差影響會(huì)非常巨大。多年以前有學(xué)者就指出過(guò)這個(gè)問(wèn)題，認(rèn)為中國(guó)財(cái)政政策和貨幣政策在制定的時(shí)候，應(yīng)該先把底層的會(huì)計(jì)的環(huán)境肅清，而依據(jù)最真實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來(lái)制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策效果會(huì)好很多。

我們可以暢想一下，如果會(huì)計(jì)的記賬過(guò)程中，其本身產(chǎn)生的大規(guī)模的數(shù)據(jù)，本身可以作為反應(yīng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況的重要情報(bào)。如果這個(gè)數(shù)據(jù)以區(qū)塊鏈技術(shù)生成通證，而此通證作為主權(quán)貨幣的調(diào)控，可以作為一個(gè)映射的對(duì)象。在這樣的基礎(chǔ)之下，政府完全可以藉此發(fā)行數(shù)字貨幣。

這種機(jī)制會(huì)大幅遏制央行鑄幣稅的收益。但是央行行使發(fā)行貨幣的權(quán)力同樣要以經(jīng)濟(jì)情況的表現(xiàn)為依據(jù)，所以這樣的方式，對(duì)于一個(gè)健康的經(jīng)濟(jì)和貨幣的環(huán)境來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是值得期待的。

區(qū)塊鏈能夠更高效地提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性和追溯性，這樣的方式當(dāng)然可以對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)技術(shù)有所顛覆。

末了，我想說(shuō)一說(shuō)區(qū)塊鏈所謂顛覆傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬這個(gè)概念。

我們從復(fù)式記賬中，以多個(gè)賬戶記錄同一筆業(yè)務(wù)這個(gè)最原始的雛形來(lái)看，有借必有貸，借貸必相等，可以說(shuō)這種思路本身隱隱然就是區(qū)塊鏈技術(shù)的一個(gè)啟蒙。為什么會(huì)有復(fù)式記賬？我怕你作假，我怕不好查。為什么會(huì)有區(qū)塊鏈？一樣是因?yàn)槲也恍湃文?，所以我們需要一個(gè)監(jiān)督彼此的制度。

所以我們說(shuō)區(qū)塊鏈將在會(huì)計(jì)復(fù)式記賬取得顛覆性成果，而所謂顛覆，不是否定，也不是拋棄，而是改變和升級(jí)。